3月21日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議提出實(shí)施大規(guī)模增值稅留抵退稅政策。

同日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（以下稱《公告》）對(duì)留抵退稅政策實(shí)施范圍和要求進(jìn)行公告。

根據(jù)《政府工作報(bào)告》安排，今年的增值稅留抵退稅規(guī)模約1.5萬億元，政策惠及范圍擴(kuò)大至符合條件的小微企業(yè)（含個(gè)體工商戶）和符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（含個(gè)體工商戶），并一次性退還小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。其中，制造業(yè)等行業(yè)包括“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八�生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)”。

什么是增值稅留抵退稅？

首先，需要先明白什么是增值稅留抵退稅。

根據(jù)財(cái)政部的官方解答，留抵退稅就是把增值稅期末未抵扣完的稅額退還給納稅人。增值稅實(shí)行鏈條抵扣機(jī)制，以納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。其中，銷項(xiàng)稅額是指按照銷售額和適用稅率計(jì)算的增值稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額是指購進(jìn)原材料等所負(fù)擔(dān)的增值稅額。當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時(shí)，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)形成留抵稅額。

留抵稅額是怎么形成的？主要是納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額在時(shí)間上不一致造成的，如集中采購原材料和存貨，尚未全部實(shí)現(xiàn)銷售；投資期間沒有收入等。此外，在多檔稅率并存的情況下，銷售適用稅率低于進(jìn)項(xiàng)適用稅率，也會(huì)形成留抵稅額。

申請(qǐng)退稅的“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”企業(yè)要符合什么條件？

這次被惠及的行業(yè)之一“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”，也習(xí)慣被業(yè)內(nèi)統(tǒng)稱為“生態(tài)環(huán)保產(chǎn)業(yè)”。作為嚴(yán)重依賴政策扶持的產(chǎn)業(yè)，這個(gè)產(chǎn)業(yè)可謂苦財(cái)稅政策“甘霖”久已。

那么，哪些企業(yè)可以被判定進(jìn)“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”范疇呢？他們之中，能享受到此次增值稅留抵退稅的前提條件又是什么？

根據(jù)《公告》的判定要求，“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”是指國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB/T4754—2017）中“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”相關(guān)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人（如下圖），大家可自行對(duì)號(hào)入座。

摘自國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB/T4754—2017）

根據(jù)《公告》，符合行業(yè)范圍的納稅人還需同時(shí)滿足以下四個(gè)條件才能享受到增值稅留抵退稅。

1.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；

2.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；

3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；

4.2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

那么，此次1.5萬億增值稅留抵退稅對(duì)生態(tài)保護(hù)產(chǎn)業(yè)惠及面到底有多大？聽聽各環(huán)保企業(yè)財(cái)務(wù)高管怎么說。

哪些企業(yè)直接受益？哪些企業(yè)遺憾錯(cuò)過？

大多數(shù)受訪企業(yè)表示，與這次紅包雨遺憾“擦肩”的一個(gè)主要原因是：2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。這種情況在環(huán)保運(yùn)營(yíng)類企業(yè)中最為普遍。

“就享受《公告》政策的條件來看，與財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署于2019年出臺(tái)的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號(hào)）基本一致，即企業(yè)可以選擇享受增值稅留抵退稅或即征即退政策之一，但不能同時(shí)享受。”三峰環(huán)境財(cái)務(wù)總監(jiān)郭劍向記者表示。

記者從另一家垃圾焚燒企業(yè)深能環(huán)保那也得到了同樣的答案，即垃圾焚燒處理投資運(yùn)營(yíng)企業(yè)由于已經(jīng)享受增值稅即征即退政策，不在這次新政的優(yōu)惠范圍內(nèi)。

“對(duì)于執(zhí)行增值稅政策的一般納稅人，當(dāng)銷項(xiàng)稅率低于進(jìn)項(xiàng)稅稅率時(shí)，形成進(jìn)銷倒掛，留抵稅額隨著時(shí)間逐步累加無法順出，占?jí)浩髽I(yè)運(yùn)營(yíng)資金，并導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)束時(shí)未轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅將自行承擔(dān)。實(shí)施留抵稅額退稅不需要企業(yè)墊付資金，有利于緩解企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金壓力。同時(shí)，實(shí)施留抵退稅優(yōu)惠，企業(yè)因加大投資額產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅稅金即刻退稅，減少資金的占用，有利于提高行業(yè)投資的積極性。”北排集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)關(guān)佩華表示，污水處理企業(yè)與垃圾焚燒運(yùn)營(yíng)企業(yè)類似，也同樣享受了增值稅即征即退政策，按照此次財(cái)政部公告，不適用留抵稅額退稅政策。關(guān)佩華也借此機(jī)會(huì)呼吁，政府有關(guān)部門可以進(jìn)一步考慮對(duì)污水處理行業(yè)實(shí)施留抵稅額退稅。

相比較留抵退稅，郭劍更傾向于增值稅即征即退政策，他認(rèn)為，從垃圾焚燒發(fā)電行業(yè)的特點(diǎn)來看，鑒于項(xiàng)目的特許經(jīng)營(yíng)周期較長(zhǎng)（一般為25-30年），基于整個(gè)特許經(jīng)營(yíng)期的項(xiàng)目效益與現(xiàn)金流長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，垃圾焚燒項(xiàng)目選擇享受增值稅即征即退政策對(duì)企業(yè)更為有利。

“退稅政策對(duì)工程施工類企業(yè)、產(chǎn)業(yè)運(yùn)營(yíng)類企業(yè)影響較小，工程類企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅主要是勞務(wù)分包、材料采購、設(shè)備租賃等，銷項(xiàng)稅額普遍大于進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅稅負(fù)在3%左右。”全國(guó)人大代表、中國(guó)環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)協(xié)會(huì)城鎮(zhèn)污水處理分會(huì)副主任委員、中冶生態(tài)環(huán)保集團(tuán)總工程師程寒飛認(rèn)為。

國(guó)能龍?jiān)喘h(huán)保有限公司總會(huì)計(jì)師孔彤算了筆賬，企業(yè)主營(yíng)包括環(huán)保工程施工、環(huán)保設(shè)施投資和環(huán)保裝備制造。在工程施工方面，留抵退稅有利于公司在建設(shè)過程中對(duì)上游供應(yīng)商的付款，對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈產(chǎn)生積極影響。2021年，每10億元工程產(chǎn)值規(guī)模退稅金額達(dá)上千萬元；對(duì)于投資項(xiàng)目和制造項(xiàng)目，在未竣工和未實(shí)現(xiàn)銷售前，公司承受的資金壓力較大，留抵退稅在一定程度上緩解了資金壓力，有利于項(xiàng)目前期運(yùn)營(yíng)和企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)。

“就我們企業(yè)來講，屬于裝備制造業(yè)，近年來收入、利潤(rùn)逐年增長(zhǎng)，銷售情況較好，盈利能力較高，正常情況下沒有留抵稅額。近期由于新擴(kuò)建項(xiàng)目投資較大，基建和設(shè)備采購支出較為集中，且由于原材料價(jià)格上漲導(dǎo)致材料采購進(jìn)項(xiàng)稅增加，目前暫未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較平常月份多一些。留抵稅額中大部分會(huì)在后續(xù)銷售收入形成的銷項(xiàng)稅中正常抵扣，未及時(shí)得到抵扣的部分，將會(huì)享受到此項(xiàng)優(yōu)惠政策。”景津裝備股份有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李東強(qiáng)認(rèn)為，在優(yōu)惠措施的具體力度方面，不同企業(yè)，情況不同。對(duì)新設(shè)企業(yè)、新建項(xiàng)目投資較大而投資期間沒有足夠收入的企業(yè)、以研發(fā)活動(dòng)為主的企業(yè)、生產(chǎn)周期或銷售周期較長(zhǎng)的企業(yè)，享受的優(yōu)惠措施力度要大一些。此外，因疫情影響，銷售下降較多的企業(yè)，受到的幫助也會(huì)大一些。而銷售利潤(rùn)較高、產(chǎn)銷匹配的企業(yè)，受惠力度可能會(huì)有限。

對(duì)普遍缺現(xiàn)金流的環(huán)保行業(yè)來說，這個(gè)紅包很及時(shí)很提氣

“留抵退稅是國(guó)家為扶持企業(yè)發(fā)展的重要舉措，從業(yè)務(wù)的全周期看，不形成企業(yè)的利潤(rùn)，不造成國(guó)家稅收的損失；但在支付時(shí)點(diǎn)看，先退后征相當(dāng)于國(guó)家對(duì)企業(yè)提供了資金支持，后續(xù)再通過稅負(fù)收回來，極大改善了企業(yè)的現(xiàn)金流。本輪政策調(diào)整較之前的退稅政策更為積極，體現(xiàn)在范圍擴(kuò)大、退稅門檻降低、時(shí)效性加強(qiáng)。”孔彤道出了眾環(huán)保行業(yè)財(cái)務(wù)高管的共識(shí)——現(xiàn)金流的改善。

對(duì)普遍缺現(xiàn)金流的環(huán)保行業(yè)來說，這個(gè)紅包較為及時(shí)。

據(jù)了解，目前增值稅對(duì)環(huán)境治理行業(yè)的影響巨大，比如碧水源2020年期末留抵稅額為25億元，占當(dāng)年?duì)I業(yè)成本的37%；東方園林留抵5.17億元，占當(dāng)年?duì)I業(yè)成本的7%，這還是對(duì)于長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的上市公司。對(duì)于新建企業(yè)來說，由于從公司成立到形成收入需要時(shí)間更長(zhǎng)，前期購買的設(shè)備等資產(chǎn)性投入，如能直接退稅，等于前期投入直接減少13%，影響更加明顯。

雪迪龍財(cái)務(wù)部經(jīng)理宋梅彥告訴記者，留抵增值稅一直是重資產(chǎn)投入企業(yè)的一塊重要資產(chǎn)，這部分資產(chǎn)是放到國(guó)家財(cái)政手中的，僅能作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)列示項(xiàng)而已，企業(yè)無法使用，只能由以后的經(jīng)營(yíng)應(yīng)交稅金抵用，周期長(zhǎng)。此次提出的提出的留抵退稅政策，等于直接盤活了企業(yè)的這部分資產(chǎn)，從一項(xiàng)不能使用的資產(chǎn)變?yōu)榱似髽I(yè)的貨幣資金，一方面降低了企業(yè)資金的壓力，同時(shí)減少了企業(yè)不必要的融資成本，等于直接給企業(yè)進(jìn)行了輸血，保證了企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流的良性循環(huán)。

“有針對(duì)性地對(duì)企業(yè)增值稅留抵退稅，這部分稅金是上游供應(yīng)商已經(jīng)繳納過的稅金，后續(xù)企業(yè)通過貨款已經(jīng)予以支付，退回這部分稅金，等于變相降低了投資的成本；同時(shí)，又避免了政府給予普遍的貨幣政策或優(yōu)惠政策帶來產(chǎn)業(yè)過剩和通貨膨脹，以及低效投資和資源浪費(fèi)；留抵部分給予退稅，等于將企業(yè)前期投入暫存在財(cái)政的資金，重新退給企業(yè)，更有針對(duì)性，也體現(xiàn)了對(duì)行業(yè)的扶持，增強(qiáng)了企業(yè)投資的信心。”宋梅彥坦言，信心的增強(qiáng)才是目前環(huán)境治理行業(yè)最需要的。

“這一舉措能夠在今年為企業(yè)快速解決資金壓力問題�？梢哉f，此政策的出臺(tái)，讓企業(yè)真正享紅利、得實(shí)惠，進(jìn)一步提振市場(chǎng)主體信心、激發(fā)市場(chǎng)主體活力。”北京建工修復(fù)公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人修麗娟表示。

李東強(qiáng)指出，生態(tài)環(huán)境治理企業(yè)一般融資規(guī)模較大，帶來的財(cái)務(wù)費(fèi)用在企業(yè)成本核算中占比較高，留抵稅額退回可大大緩解企業(yè)融資壓力、降低財(cái)務(wù)費(fèi)用、提高盈利能力。同時(shí)，企業(yè)許多研發(fā)投入最終難以形成產(chǎn)品和收入，這部分投入形成的進(jìn)項(xiàng)稅就沒有相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額抵扣。而留抵退稅政策可以讓企業(yè)放心加大研發(fā)投入，持續(xù)科技創(chuàng)新，不再擔(dān)心是否有足夠的銷項(xiàng)稅可供抵扣。

“綜合來說，留抵退稅政策的落地，是政府針對(duì)性地給予企業(yè)一波大紅包，直接降低企業(yè)的資金成本，提高了企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。尤其在現(xiàn)階段，可能直接決定了企業(yè)的存續(xù)能力，同時(shí)，這項(xiàng)政策還有助于企業(yè)進(jìn)行設(shè)備升級(jí)或擴(kuò)充生產(chǎn)，促進(jìn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。”宋梅彥表示。

紅包有多大？生態(tài)環(huán)保行業(yè)退稅規(guī)模約在100億元-500億元之間

近年來，國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)、生態(tài)環(huán)境部、工業(yè)和信息化部以及科技、財(cái)稅、金融等部門連續(xù)出臺(tái)了一系列推動(dòng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策，其中的稅收優(yōu)惠政策有企業(yè)所得稅“三免三減半”、增值稅即征即退、第三方治理企業(yè)所得稅優(yōu)惠等。

2021年12月23日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部印發(fā)《關(guān)于公布以及的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委生態(tài)環(huán)境部公告2021年第36號(hào)）。相比于原優(yōu)惠目錄，新版優(yōu)惠目錄加了農(nóng)村污水處理項(xiàng)目、生態(tài)環(huán)境監(jiān)測(cè)項(xiàng)目、有機(jī)廢氣收集凈化項(xiàng)目，擴(kuò)大了環(huán)保項(xiàng)目?jī)?yōu)惠范圍；調(diào)整取消了對(duì)企業(yè)規(guī)模和項(xiàng)目立項(xiàng)的要求，項(xiàng)目條件修改更加體現(xiàn)專業(yè)特點(diǎn)。

“‘十三五’期間，我國(guó)生態(tài)環(huán)保產(chǎn)業(yè)全力支撐打贏污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)，發(fā)揮了不可替代的作用，2020年?duì)I業(yè)收入約1.95萬億元，年均增長(zhǎng)約13%，全國(guó)環(huán)保產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員超過300萬人。疫情以來，我國(guó)生態(tài)環(huán)保企業(yè)疫情防控支出增加、原材料成本上升，越來越多的訂單延期交付現(xiàn)象也帶來了資金成本和稅收成本的上升。據(jù)中國(guó)環(huán)保產(chǎn)業(yè)協(xié)會(huì)調(diào)查，2022年一季度，50.6%的受訪企業(yè)表示經(jīng)營(yíng)成本同比上升，全行業(yè)平均成本同比上升約5%。其中，占行業(yè)企業(yè)數(shù)量90%的小微企業(yè)成本上升、利潤(rùn)下降、生存壓力增大的情況更為明顯。”中國(guó)環(huán)保產(chǎn)業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)郭承站表示，在這個(gè)關(guān)鍵時(shí)刻，對(duì)生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)等6個(gè)行業(yè)實(shí)施大規(guī)模增值稅留抵退稅政策，并加大穩(wěn)健貨幣政策對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的支持力度，非常及時(shí)，非常關(guān)鍵。

“2019年以來，我國(guó)逐步建立了增值稅增量留抵退稅制度。今年，我們完善增值稅留抵退稅制度，優(yōu)化征繳退流程，對(duì)留抵稅額實(shí)行大規(guī)模退稅政策，直接為市場(chǎng)主體提供現(xiàn)金流約1.5萬億元，這項(xiàng)政策在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力期對(duì)于激發(fā)市場(chǎng)主體活力，提振企業(yè)發(fā)展信心有較大促進(jìn)作用。”在生態(tài)環(huán)境部環(huán)境規(guī)劃院生態(tài)環(huán)境投資與產(chǎn)業(yè)綜合研究所副所長(zhǎng)程亮看來，生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)作為其中的受益行業(yè)，實(shí)施留抵退稅政策對(duì)行業(yè)將至少帶來三方面積極影響：一是促進(jìn)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。二是有利于推動(dòng)環(huán)保科技創(chuàng)新與技術(shù)進(jìn)步。三是有助于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)綠色轉(zhuǎn)型升級(jí)。

據(jù)有關(guān)估算，1.5萬億元中約有2500億元投向新增留抵稅額，剩余1.25萬億元主要用于退還小微企業(yè)和制造業(yè)、科研和技術(shù)服務(wù)、生態(tài)環(huán)保、電力燃?xì)�、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的往年存量留抵稅額。程亮根據(jù)《中國(guó)稅務(wù)年鑒》分行業(yè)留底稅額占總留抵稅額的比例測(cè)算，1.5萬億元留抵退稅在行業(yè)間的分布情況大概是這樣的：計(jì)算機(jī)通信設(shè)備制造業(yè)和汽車制造業(yè)獲得的留抵退稅金額最多，均超過1000億元；而紡織服裝、煙草制品等行業(yè)獲得的退稅金額不足100億元；其余大部分行業(yè)（包括生態(tài)環(huán)保行業(yè)）的退稅金額在100億元-500億元之間。